Бухгалтерський облік (визначення, приклади) | Коли подавати заявку?

Що таке бухгалтерський облік?

Зменшення бухгалтерського обліку - це метод, за допомогою якого бухгалтерська основа набувача щодо прийнятих активів та зобов’язань зводиться до книг об’єкта придбання. Бухгалтерський облік об'єкта придбання також коригується з урахуванням вартості його активів та зобов'язань, врахованих у консолідованій фінансовій звітності набувача, тобто балансова вартість активів та зобов'язань об'єкта придбання буде скоригована до їх справедливої ​​вартості, як вважається набувачем.

ASU 2014-17 надає вказівки щодо застосування бухгалтерського обліку.

Коли застосовувати бухгалтерський облік зниження?

Придбаний об'єкт може обрати заявку на зниження бухгалтерського обліку кожного разу, коли суб'єкт господарювання отримує контроль над ним. Відповідно до вказівок у ASC 810 Consolidation, суб’єкт господарювання, як кажуть, отримав контроль, коли він

  • прямо або опосередковано набуває більше 50% прав голосу (модель голосуючих процентів),
  • стає основним бенефіціаром суб'єкта господарювання зі змінною процентною ставкою (модель змінної процентної ставки), або
  • інший контроль передається за контрактом тощо.

Такі події, коли інший суб'єкт господарювання отримує контроль над об'єктом придбання, в ЗУ 2014-17 називаються `` подіями зміни в контролі ''.

  • Варіант застосувати для зниження бухгалтерського обліку не застосовується до ситуацій, коли набувач не отримує `` контроль '' над об'єктом придбання в межах параметрів контролю, як визначено в ASC 810, в результаті чого транзакція виходила б за рамки ASC 805 також.
  • Наприклад, облік придбань і, відповідно, бухгалтерський звіт про зниження не застосовуватиметься у випадку придбання активів або групи активів, що не становлять бізнес, у випадку створення спільних підприємств тощо.
  • Однак для того, щоб об'єкт придбання міг подати заявку на зниження бухгалтерського обліку, це не є обов'язковою умовою того, що набувач повинен застосовувати облік придбання. Наприклад, у випадку, якщо інвестиційна компанія набуває контроль над об'єктом придбання, інвестиційна компанія може не вимагати застосовувати облік придбання згідно з ASC 805, проте об'єкт придбання може вибрати подати заявку на зменшення бухгалтерського обліку до тих пір, поки зміна контролю подія існує.
  • Будь-яке дочірнє підприємство об'єкта придбання (тобто дочірнє підприємство, що зменшується), яке консолідується набувачем у своїй консолідованій фінансовій звітності, може обрати заявку на зменшення бухгалтерського обліку у своїй окремій фінансовій звітності незалежно від того, чи придбана сторона приймає рішення застосовувати її.

Можливість застосувати бухгалтерський облік із зниженням

Суб'єкт господарювання має вибір подати заявку на зниження обліку кожного разу, коли відбувається подія зміни управління. Наприклад, Суб'єкт А був придбаний Суб'єктом В у січні 20 × 7. Суб'єкт А надалі набуває Суб'єкт С у січні 20 × 8. Наведені нижче варіанти доступні для організації A.

  • Отже, кожна подія зміни управління представляє нову можливість для об'єкта придбання вибрати застосовувати чи не застосовувати зниження обліку. Однак, коли суб'єкт господарювання вирішив подати заявку на зниження бухгалтерського обліку до певної події зміни управління, рішення не може бути скасовано.
  • Придбана компанія, яка не застосовує низхідний облік до того, як фінансова звітність випущена або доступна для випуску, може застосувати це в наступний період, розглядаючи це як зміну принципу бухгалтерського обліку. Це означає, що об'єкт придбання повинен буде застосовувати бухгалтерський звіт із зворотною віддачею з дати придбання, якщо він вважає, що бухгалтерський облік зі зниженням буде більш відповідним методом обліку.
  • Усі розкриття інформації, які потрібно зробити в разі зміни принципу бухгалтерського обліку, також повинні бути зроблені.

Вимірювання статей за даними бухгалтерського обліку

  • Якщо суб'єкт господарювання вирішив застосувати бухгалтерський звіт, окрема фінансова звітність об'єкта придбання має бути скоригована з урахуванням нової основи бухгалтерського обліку, прийнятої набувачем для оцінки ідентифікованих придбаних активів та прийнятих зобов'язань.
  • У випадку, якщо набувач не зобов'язаний вести облік придбання, придбаний повинен скоригувати свої книги, щоб відобразити суми, за якими набувач визнав би придбані активи та прийняті зобов'язання, якби він застосовував облік придбання.
  • Оскільки при зниженні бухгалтерського обліку об'єкт придбання вважається новим суб'єктом звітності для цілей бухгалтерського обліку, нерозподілений прибуток об'єкта придбання ліквідується. Сума коригування для приведення балансової вартості об'єкта придбання до справедливої ​​вартості визнається у додатковому внесеному капіталі об'єкта придбання.

No1 - добра воля

  • Гудвіл, що виникає при застосуванні ASC 805 у консолідованій фінансовій звітності набувача, буде визнаватися в окремій фінансовій звітності придбаної особи за бухгалтерським звітом.
  • Набувач зобов'язаний передати гудвіл, яким він визнає різні звітні одиниці, які отримують вигоду від синергії придбання.
  • Як результат, гудвіл, призначений об'єкту придбання в консолідованій фінансовій звітності набувача, може не відповідати сумі гудвілу, яка віднесена до самостійної фінансової звітності набувача.
  • Бухгалтерський звіт, який було обрано на випадок зміни, повинен застосовуватися до всіх статей активів та зобов'язань, визнаних набувачем як частина операції. Часткове застосування бухгалтерського звіту не допускається.

No2 - Приклад

Суб’єкт В придбаває Суб’єкт А в угоді, в результаті якої гудвіл складає 100 млн. Дол. США згідно з ASC 805. Суб’єкт В оцінює відносну вигоду різних звітних підрозділів від синергії придбання та розподіляє гудвіл наступним чином:

  1. Звітна одиниця №1 - 25 мільйонів доларів
  2. Звітна одиниця №2 - 10 мільйонів доларів
  3. Підрозділ звітності №3 - 65 дол. США (стосується організації А)

Отже, суб'єкту господарювання "В" у його консолідованій фінансовій звітності було призначено гудвіл у розмірі 65 доларів США. Однак Суб'єкт господарювання А зобов'язаний визнати всю гудвіл у розмірі 100 мільйонів доларів у своїй окремій фінансовій звітності, застосовуючи бухгалтерський звіт.

№3 - Виграш від вигідних покупок

У випадку, якщо застосування ASC 805 призводить до того, що прибуток від вигідних покупок буде визнаний у книгах набувача, об'єкт придбання не повинен вносити те саме у свої окремі фінансові звіти. Натомість сума прибутку від вигідних покупок коригується з урахуванням додаткового внесеного капіталу об'єкта придбання.

# 4 - Витрати на транзакції

Трансакційні витрати, понесені набувачем для здійснення придбання, не збиваються на придбаного.

№5 - Зобов'язання, пов'язані з придбанням

Будь-яке зобов'язання, понесене та визнане набувачем у процесі здійснення придбання, повинно визнаватися придбаним лише в тому випадку, якщо придбаний зобов'язаний погасити зобов'язання або солідарно зобов'язаний врегулювати зобов'язання разом із набувачем.     

№6 - Розкриття інформації

Оскільки зведений бухгалтерський облік призводить до прийняття нової основи бухгалтерського обліку, об'єкт придбання зобов'язаний подавати окремо фінансові результати та звіти, що стосуються періоду до придбання та періоду після придбання, відокремленими вертикальною чорною лінією.

Також об'єкт придбання повинен розкривати основу застосування бухгалтерського звіту та іншої відповідної інформації, щоб дати змогу користувачам фінансової звітності оцінити вплив застосування бухгалтерського обліку на окремі фінансові звіти набувача. Деякі відповідні відомості, що підлягають розголошенню, включають:

  • Ім'я та опис набувача,
  • Опис того, як набувач отримав контроль над об’єктом придбання
  • Дата придбання
  • Справедлива вартість винагороди, переданої набувачем, на дату придбання
  • Суми, визнані об'єктом придбання для кожного основного класу активів та зобов'язань в результаті застосування бухгалтерського обліку на дату придбання
  • Якісний опис факторів, що сприяють гудвілу, включаючи очікувані синергетичні ефекти, нематеріальні активи, які не відповідають вимогам визнання, та інші фактори. У разі вигідного прибутку від придбання об'єкт придбання повинен розкрити причину, за якою операція знову призвела, та суму прибутку, визнану в додатковому внесеному капіталі об'єкта придбання
  • Інформація, яка є важливою для користувачів фінансової звітності для оцінки фінансових наслідків коригувань, здійснених в рамках бухгалтерського обліку.

Приклад бухгалтерського обліку

Суб'єкт В придбав 100% акцій Суб'єкта А за 800 мільйонів доларів. Суб'єкт господарювання А обирає застосовувати бухгалтерський облік, що знижується, у своїх окремих фінансових звітах. Справедлива вартість придбаних ідентифікованих активів Суб’єкта А становила 800 млн. Дол. США, а справедлива вартість прийнятих зобов’язань становила 150 млн. Дол. США на дату придбання. Балансова вартість ідентифікованих активів Суб’єкта А на дату придбання становить 700 доларів США, а взятих зобов’язань - 100 мільйонів доларів. Загальний запас суб’єкта господарювання А на дату придбання становив 100 мільйонів доларів, додатковий внесений капітал - 200 мільйонів доларів, а нерозподілений прибуток - 300 мільйонів доларів.

Рішення:

Гудвіл угоди = Оплачена винагорода (-) Справедлива вартість прийнятих ідентифікованих чистих активів

  • = 800 млн. Дол. - 650 дол
  • = 150 млн. Дол

Ступінь коригування розраховується наступним чином:

Суб’єкт А записав би наступний запис як частину зменшення коригування бухгалтерського обліку:

Фінансова звітність суб'єкта господарювання "А" має виглядати наступним чином:

Переваги бухгалтерського обліку

  • Зменшений облік усуває невідповідність балансової вартості балансової вартості активів та зобов’язань об’єкта придбання та записів набувача, що ведуться для консолідації. Таким чином, це виключає записи про коригування до такої міри на момент складання консолідованої фінансової звітності.
  • Складність полягає у підтримці різних цінностей, і основа бухгалтерського обліку в книгах об'єкта придбання та набувача зростає, коли відбувається безліч подій зміни в управлінні, коли декілька набувачів отримують контроль через різні проміжки часу.

Недоліки бухгалтерського обліку

У випадку придбаної компанії зі значним неконтрольованим пакетом акцій це впливає на релевантність фінансової звітності, складеної на основі знижувального обліку, для користувачів фінансової звітності.

Висновок

  • ASU 2014-17 надає об'єкту придбання гнучкість у виборі застосовувати для зменшення бухгалтерського обліку в окремій фінансовій звітності для кожної зміни в процесі управління.
  • Можливість консолідованих дочірніх підприємств придбаної компанії обрати низхідний облік передбачає прийняття більш відповідної основи бухгалтерського обліку.
  • Зменшений облік дозволяє забезпечити більш послідовну основу обліку між книгами набувача та об'єкта придбання, полегшуючи процес консолідації настільки.