Облік похідних інструментів
Облік похідних фінансових інструментів - це стаття балансу, в якій похідні фінансові інструменти, що перебувають у власності компанії, відображаються у фінансовій звітності методом, затвердженим GAAP або IAAB, або і тим, і іншим.
Відповідно до чинних міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та МСФО (IAS) 109, суб'єкт господарювання зобов'язаний оцінювати похідні інструменти за справедливою вартістю або оцінювати їх на ринку . Усі прибутки та збитки від справедливої вартості визнаються у прибутку або збитку, за винятком випадків, коли похідні фінансові інструменти кваліфікуються як інструменти хеджування у хеджуванні грошових потоків або хеджуванні чистих інвестицій.
Давайте візьмемо приклад, щоб зрозуміти, як розрахувати прибуток або збиток за похідними операціями.
Облік прибутку та збитків за викликом
У цьому прикладі візьмемо ціну вправи 100 доларів, преміум-опціон 10 доларів, розмір лоту 200 акцій. Тепер ми з’ясуємо виплату та прибуток / збиток покупця та продавця опціону, якщо розрахункова ціна становить 90, 105, 110, 120 та 120 доларів
| Опціон "Call" на акції - Розрахунок прибутку / збитку як для продавця опціону, так і для покупця | ||||
| Ціна вправи = 100 доларів | Сценарій-1 | Сценарій-2 | Сценарій-3 | Сценарій-4 |
| Ціна розрахунку (за різних сценаріїв) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Преміум за опціоном на виклик (премія опціону * розмір лота) ($ 10 * 200) | 2000 рік | 2000 рік | 2000 рік | 2000 рік |
| Оплата здійснюється покупцем опціону кол = ((ціна розрахунку - ціна виконання) x розмір лота | 0 (оскільки ціна розрахунку менша, він не використовуватиме опціону) | 1000 200 * (105-100) | 2000 рік 200 * (110-100) | 4000 200 * (120-100) |
| Прибуток або збиток для покупця (оплата за мінусом сплаченої премії) | -2000 | -1000 (1000-20000 | 0 (2000-2000) | 2000 рік (4000-2000) |
| Виграш для продавця дзвінків = Макс. (Ціна розрахунку - ціна виконання) x розмір лота | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Оплата дзвінка продавця = Оплата мінус сплачена премія | 2000 рік | 1000 | 0 | -2000 |
Сподіваюся, тепер ви розумієте, як розраховується прибуток / збиток у випадку з похідними фінансовими інструментами.
Давайте візьмемо ще один приклад із датами, і я пояснити бухгалтерські проводки у деривативах, які будуть протікати на основі сценарію
Облік прибутку та збитків за опціонами пут
| Опціон "Покласти" на акції - Розрахунок прибутку / збитку як для продавця опціону, так і для покупця | ||||
| Ціна вправи = 100 доларів | Сценарій-1 | Сценарій-2 | Сценарій-3 | Сценарій-4 |
| Ціна розрахунку (за різних сценаріїв) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Преміум за викликом ($ 7 * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Оплата здійснюється покупцем опціону пут = (ціна розрахунку за ціною вправи) x розмір партії | 4000 | 2000 рік | 0 | 0 |
| Прибуток або збиток для покупця (оплата за мінусом сплаченої премії) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| Виграш для автора путів = Макс. (Ціна розрахунку за ціною вправи) x розмір партії | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Оплата записувальника дзвінків = Оплата мінус сплачена премія | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Давайте розглянемо приклади, щоб зрозуміти, як розрахувати записи бухгалтерського обліку по деривативних операціях в обох книгах “Опції“ Writer and Buyer of Call and Put ” (Наступні 4 приклади засновані на цьому - дзвінок“ Writer ”,“ дзвінок покупця ”,“ купувач ”,“ пут покупця ”)
Облік деривативів - Написання дзвінка
Пан А написав детальну інформацію про опціон виклику (тобто опціон проданого виклику) з розміром лота 1000 акцій X Limited акцій 1 лютого 2016 року з премією 5 доларів за акцію. Дата вправи - 31 грудня 2016 року, а ціна вправи - 102 долари за акцію
Ринкова ціна на 1 лютого 2016 року = 100 за акцію:
Ринкова ціна на 31 березня 2016 р. = 104 за акцію:
Ринкова ціна на 31 грудня 2016 року = 105 за акцію
Рішення:
У цьому контракті "А" погоджується придбати акції за 102 долари, не дивлячись на ціну 31 грудня 2016 року.
Тож справедлива вартість опціону, в даному випадку, така
1 лютого 2016 року (Дата укладення контракту) Справедлива вартість опціону = 5000 доларів США
31 березня 2016 р. (Дата звітування) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 дол. США
31 грудня 2016 р. (Термін дії) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 дол. США
Бухгалтерські проводки:
| Дата | Особливості | доктор | Кр |
| 1 лютого 2016 р | Банківський рахунок Dr. Колір опціону за зобов'язанням рахунок Cr (Опціонна премія, отримана за написання опцій дзвінка) (Премія за дзвінок у розмірі 5000 доларів США) | 5000 | 5000 |
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Обліковий запис за зобов'язанням за рахунком Dr. Облік справедливої вартості Cr (Збільшення справедливої вартості опціону) ($ 5000- $ 3000) | 2000 рік | 2000 рік |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Обліковий запис за зобов'язанням за рахунком Dr. Облік справедливої вартості Cr (Збільшення справедливої вартості опціону) ($ 3000- $ 2000) | 1000 | 1000 |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Обліковий запис за зобов'язанням за рахунком Dr. Банківський рахунок Cr (Розрахунок готівкою за здійснення опціону кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 рік | 2000 рік |
| У випадку здійснення операції відбувається оплата акціями | |||
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Обліковий запис за зобов'язанням за рахунком Dr. Акції X Limited Cr (Розрахунок готівкою за здійснення опціону кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 рік | 2000 рік |
| Гроші за акції: тобто валовий розрахунок за акціями | |||
| 1 лютого 2016 р | Банківський рахунок Dr. Колір опціону за зобов'язанням рахунок Cr (Опціонна премія, отримана за написання опцій дзвінка) (Премія за дзвінок у розмірі 5000 доларів США) | 5000 | 5000 |
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Запис не потрібен Це врегулювання власного капіталу. Зміна справедливої вартості опціону не визнається | - | - |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Банківський рахунок Dr. Акції X Limited Account Cr (Виплата транзакції з акціями) ($ 102 * 1000) | 102000 | 102000 |
Облік деривативів - Купівля дзвінка
Пан А придбав опціон виклику (тобто придбаний варіант виклику) , як показано нижче, з розміром лота 1000 акцій X Limited акцій 1 лютого 2016 року з премією 5 доларів за акцію. Дата вправи - 31 грудня 2016 року, а ціна вправи - 102 долари за акцію
Ринкова ціна на 1 лютого 2016 року = 100 за акцію:
Ринкова ціна на 31 березня 2016 р. = 104 за акцію:
Ринкова ціна на 31 грудня 2016 року = 105 за акцію
Рішення: У цьому контракті "А" придбало опціон викупу акцій X Ltd за 102 долари за акцію, незважаючи на те, яка ціна станом на 31 грудня 2016 року. Якщо ціна X ltd перевищує 102 А, куплять акції за $ В іншому випадку, якщо акції працюють нижче 102 доларів, він може відмовити у купівлі акцій на рівні 102 доларів.
Тож справедлива вартість опціону в даному випадку така
1 лютого 2016 року (Дата укладення контракту) Справедлива вартість опціону = 5000 доларів США
31 березня 2016 р. (Дата звітування) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 дол. США
31 грудня 2016 р. (Термін дії) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 дол. США
Бухгалтерські проводки:
| Дата | Особливості | доктор | Кр |
| 1 лютого 2016 р | Опція виклику Рахунок активів Dr Банківський рахунок Cr (Опціонна премія, сплачена за покупку опціонів на дзвінки) (Премія за дзвінок у розмірі 5000 доларів) | 5000 | 5000 |
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Збиток від справедливої вартості Опція виклику Asset Account Cr (Зменшення справедливої вартості опціону) ($ 5000- $ 3000) | 2000 рік | 2000 рік |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Збиток від справедливої вартості Опція виклику Asset Account Cr (Зменшення справедливої вартості опціону) ($ 5000- $ 3000) | 1000 | 1000 |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Банківський рахунок Dr. Опція виклику Asset Account Cr (Розрахунок готівкою за здійснення опціону кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 рік | 2000 рік |
| Виконання операції здійснюється акціями X Limited | |||
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Акції X Limited Dr. Опція виклику Asset Account Cr (Розділ акцій за здійснення опціону кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 рік | 2000 рік |
| Гроші за акції: тобто валовий розрахунок за акціями | |||
| 1 лютого 2016 р | Опція виклику Рахунок активів Dr Банківський рахунок Cr (Опціонна премія, сплачена за покупку опціонів на дзвінки) (Премія за дзвінок у розмірі 5000 доларів) | 5000 | 5000 |
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Запис не потрібен Це врегулювання власного капіталу. Зміна справедливої вартості опціону не визнається | - | - |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Банківський рахунок Dr. Акції X Limited Account Cr (Виплата транзакції з акціями) ($ 102 * 1000) | 102000 | 102000 |
Облік деривативів - написання пута
Пан А написав опціон «Пут» (тобто продав опціон «Путь») , де розмір лота 1000 акцій X Limited на 1 лютого 2016 року склав премію 5 доларів за акцію. Дата вправи - 31 грудня 2016 року, а ціна вправи - 98 доларів за акцію
Ринкова ціна на 1 лютого 2016 року = 100 за акцію:
Ринкова ціна на 31 березня 2016 р. = 97 за акцію:
Ринкова ціна на 31 грудня 2016 року = 95 за акцію
Рішення: У цьому контракті "А" продало опціон "пут" для придбання акцій X Ltd за 98 доларів за акцію, незважаючи на те, яка ціна на 31 грудня 2016 року. Якщо ціна X ltd більше 98, покупець опціону може не продавати акції компанії A та в іншому випадку, якщо ціна X ltd на 31 грудня 2016 року становить менше 98 доларів, тоді "А" має придбати акції за 98 доларів.
Тож справедлива вартість опціону, в даному випадку, така
1 лютого 2016 року (Дата укладення контракту) Справедлива вартість опціону = 5000 доларів США (5 доларів * 1000 акцій)
31 березня 2016 р. (Дата звітування) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 дол
31 грудня 2016 р. (Термін дії) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 дол. США
| Дата | Особливості | доктор | Кр |
| 1 лютого 2016 р | Банківський рахунок Dr. Опціон путів зобов'язань Cr (Опціонна премія, отримана за написання пут-опціонів) (ставка премії 5000 доларів) | 5000 | 5000 |
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Поставити опціон за зобов'язанням рахунок Dr. Облік справедливої вартості Cr (Збільшення справедливої вартості пут-опціону) ($ 5000- $ 4000) | 1000 | 1000 |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Поставити опціон за зобов'язанням рахунок Dr. Облік справедливої вартості Cr (Збільшення справедливої вартості опціону) ($ 4000 - $ 2000) | 2000 рік | 2000 рік |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Поставити опціон за зобов'язанням рахунок Dr. Банківський рахунок Cr (Розрахунок готівкою за здійснення опціону "Пут") ($ 5000- $ 1000- $ 2000) | 2000 рік | 2000 рік |
| У випадку здійснення операції відбувається оплата акціями | |||
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Поставити опціон за зобов'язанням рахунок Dr. Акції X Limited Cr (Розрахунок готівкою за здійснення опціону "Пут") ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 рік | 2000 рік |
| Гроші за акції: тобто валовий розрахунок за акціями | |||
| 1 лютого 2016 р | Банківський рахунок Dr. Колір опціону за зобов'язанням рахунок Cr (Опціонна премія, отримана за написання пут-опціонів) (ставка премії 5000 доларів) | 5000 | 5000 |
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Запис не потрібен Це врегулювання власного капіталу. Зміна справедливої вартості опціону не визнається | - | - |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Банківський рахунок Dr. Акції X Limited Account Cr (Виплата операції з акціями) ($ 98 * 1000) | 98000 | 98000 |
Облік деривативів - Купівля пута
Детальний варіант опціону « Пан А» придбав «Пут» наведено нижче, розмір лота 1000 акцій X Limited акцій на 1 лютого 2016 року з премією 5 доларів за акцію. Дата вправи - 31 грудня 2016 року, а ціна вправи - 98 доларів за акцію
Ринкова ціна на 1 лютого 2016 року = 100 за акцію:
Ринкова ціна на 31 березня 2016 р. = 97 за акцію:
Ринкова ціна на 31 грудня 2016 року = 95 за акцію
Рішення: У цьому контракті "А" придбала опціон путівку для придбання акцій X Ltd за 98 доларів за акцію, незважаючи на те, яка ціна станом на 31 грудня 2016 року. він викупить акції X ltd за 98 доларів, інакше якщо ціна X ltd на 31 грудня 2016 року менше 98 доларів, тоді "А" може відмовити у купівлі за 98 доларів та в придбанні за межами ринку.
Тож справедлива вартість опціону, в даному випадку, така
1 лютого 2016 року (Дата укладення контракту) Справедлива вартість опціону = 5000 доларів США (5 доларів * 1000 акцій)
31 березня 2016 р. (Дата звітування) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 дол
31 грудня 2016 р. (Термін дії) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 дол. США
| Дата | Особливості | доктор | Кр |
| 1 лютого 2016 р | Пут опція Рахунок активів Dr Банківський рахунок Cr (Опціонна премія, сплачена за покупку пут-опціонів) (ставка премії 5000 доларів) | 5000 | 5000 |
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Збиток від справедливої вартості Пут опція Рахунок активів Cr (Зниження справедливої вартості пут-опціону) ($ 5000- $ 4000) | 1000 | 1000 |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Збиток від справедливої вартості Пут опція Рахунок активів Cr (Зниження справедливої вартості пут-опціону) ($ 4000- $ 2000) | 2000 рік | 2000 рік |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Банківський рахунок Dr. Пут опція Рахунок активів Cr (Розрахунок готівкою за здійснення опціону "Пут") (5000–1000–2000 доларів США) (У цьому випадку містер А може відмовити у покупці за 98 доларів та придбанні на ринку за 95 доларів). припускаючи, що він купив у письменника 98 доларів | 2000 рік | 2000 рік |
| У випадку здійснення операції відбувається оплата акціями | |||
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Акції X Limited Dr. Пут опція Рахунок активів Cr (Розрахунок готівкою за здійснення опціону "Пут") ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 рік | 2000 рік |
| Гроші за акції: тобто валовий розрахунок за акціями | |||
| 1 лютого 2016 р | Пут опція Рахунок активів Dr Банківський рахунок Cr (Опціонна премія, сплачена за покупку пут-опціонів) (ставка премії 5000 доларів) | 5000 | 5000 |
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Запис не потрібен Це врегулювання власного капіталу. Зміна справедливої вартості опціону не визнається | - | - |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Акції X Limited Account Dr. Банківський рахунок Cr (Виплата операції з акціями) ($ 98 * 1000) | 98000 | 98000 |
Сподіваюся, тепер ви розумієте, як розрахувати прибуток чи збиток за викликом та поставити опціони за різними сценаріями та бухгалтерським режимом. А тепер давайте займемось форвардами / ф'ючерсами власного капіталу компанії.
Форвардні або ф'ючерсні контракти на купівлю або продаж власного власного капіталу підприємства:
Форвардний термін або ф'ючерсний контракт на власні акції суб'єкта господарювання є операцією з акціями. Тому що це контракт на продаж чи купівлю власного власного капіталу компанії в майбутньому за фіксованою сумою.
Якщо договір розраховується готівкою на різну суму або акції, розраховані на різницю, то вони розглядаються як похідний контракт.
Грошові кошти: це розглядається як похідний контракт. Справедлива вартість експедиції при первісному визнанні розглядається як фінансовий актив або зобов'язання. Справедлива вартість експедиції дорівнює нулю при первісному визнанні, тому бухгалтерський запис не потрібен під час укладення форвардного контракту. Форвард враховується за справедливою вартістю на кожну звітну дату, а результуючий форвардний актив / зобов'язання припиняється визнавати при отриманні розрахунків / сплаті готівки або будь-якого іншого фінансового активу.
Розрахунки з акціями: згідно з цим акції випускаються / викуповуються
для чистої суми розрахунку за спотовою ціною на дату розрахунку. Тільки розрахункова операція включає власний капітал.
Розрахунок шляхом поставки: На цьому, як обговорювалося вище, випущено / викуплено необхідну кількість акцій. Це операція з власним капіталом.
Приклад обліку деривативів - форвардний контракт на придбання власних акцій
X ltd уклала форвардний контракт на придбання власних акцій відповідно до наступних деталей.
Дата контракту: 1 лютого 2016 року: Дата погашення: 31 грудня 2016 р. Ціна вправи 104 дол. США та кількість акцій 1000
Ринкова ціна на 1 лютого 2016 року: 100 доларів
Ринкова ціна на 31 березня 2016 року: 110 доларів
Ринкова ціна на 31 грудня 2016 року: 106 доларів
Рішення: Справедлива вартість експедирування на 1 лютого 2016 р. $ 0
Справедлива вартість форварду на 31 березня 2016 року 6 000 доларів США (1000 * (110-104))
Справедлива вартість форварду на 31 грудня 2016 р. 2 000 доларів США (1000 * (106-104))
Бухгалтерські проводки
| Дата | Особливості | доктор | Кр |
| 1 лютого 2016 р | Запис не потрібен | ||
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Форвардний рахунок активів Dr. Форвард прибутку на рахунку Cr (Зниження справедливої вартості експедиції, що призводить до виграшу) (1000 * (110-104)) | 6000 | 6000 |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Звіт про втрату справедливої вартості Форвардний рахунок активів Cr (Зменшення справедливої вартості форвардного активу) (106-104) * 1000 | 4000 | 4000 |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Банківський рахунок Dr. Форвардний рахунок активів Cr (Контрагент врегулює форвардний контракт, сплативши 2000 доларів США) | 2000 рік | 2000 рік |
| Акції на акції, тобто чистий розмір акцій | |||
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Казначейський рахунок акцій Dr. Форвардний рахунок активів Cr (Контрагент врегулює форвардний контракт, виставивши акції X Ltd вартістю 2000 доларів) | 2000 рік | 2000 рік |
| Гроші за акції, тобто валовий розрахунок за акціями | |||
| 1 лютого 2016 р | Невідомий рахунок акцій акцій Dr. Рахунок зобов'язань з викупу акцій Cr (Поточна вартість зобов’язання щодо придбання акцій за договором експедиції) | 100000 | 100000 |
| 31 березня 2016 р (Дата звітування) | Процентний рахунок Dr. Рахунок зобов'язань з викупу акцій Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 | 3667 |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Процентний рахунок Dr. Акціонерний рахунок викупу зобов'язань Cr (4000 * 1/12) | 333 | 333 |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Казначейський рахунок акцій Др Власний призупинений рахунок Cr (Придбання власних акцій за форвардним договором та коригування призупинення власного капіталу) | 100000 | 100000 |
| 31 грудня 2016 р (Дата вправи) | Банківський рахунок Dr. Рахунок зобов'язань з викупу акцій Cr (Врегулювання експедиторської відповідальності) | 104000 | 104000 |
Сподіваюсь, ви, хлопці, отримали розумне розуміння бухгалтерського обліку похідних контрактів.