Що таке коригування попереднього періоду?
Коригування попереднього періоду - це коригування періодів, які не є поточним періодом, але вже враховані, оскільки існує багато метрик, де бухгалтерський облік використовує апроксимацію, а апроксимація не завжди може бути точною сумою, а отже, їх потрібно часто коригувати, щоб переконатися, що всі інші принципи залишаються недоторканими.
Пояснення
Попередні періоди коригуються у фінансовій звітності з метою виправлення доходів або витрат, що виникли в поточному році внаслідок упущень або помилок у складанні фінансової звітності одного або декількох періодів у минулому.
- Ці коригування також використовуються у випадку "Реалізації вигоди з податку на прибуток", що виникає внаслідок операційних збитків придбаного дочірнього підприємства (до їх придбання). Хоча це чітко визначено і рідко, у зазначеному вище сценарії передбачається коригування попереднього періоду.
- Цей термін не включає будь-яких інших коригувань, які були необхідними внаслідок обставин, які пов'язані з коригуваннями попередніх періодів, але визначаються в поточному періоді, наприклад, заборгованість, що виплачується працівникам як перегляд їхньої заробітної плати з ретроспективним ефектом протягом поточний рік.
Помилки у складанні фінансової звітності можуть бути спричинені з таких причин:
- Математичні помилки
- Помилки у застосуванні облікової політики
- Неправильне тлумачення фактів і цифр
- Неможливість нарахування або відстрочення певних витрат або доходів
- Недогляди
- На момент складання фінансової звітності існувало шахрайство або зловживання фактами;
Приклади коригування / помилок попереднього періоду
Нижче наведено кілька прикладів помилок / коригувань попереднього періоду, а також їх запис про коригування для їх виправлення -
У 2017 році компанія MSA неправильно нарахувала меблі та пристосування для рекламних витрат у розмірі Rs. 50000. Помилка була виявлена в 2018 році. Записи журналу, передані для виправлення, будуть
Це помилка неправильної класифікації.
У 2017 році компанія ABC не нараховувала телефонних витрат, які були сплачені на початку 2018 року.
Внаслідок зазначеної вище помилки витрати не нараховувались.
Приклад - Stein Mart, Inc.
джерело: sec.gov
- Фінансова звітність Штейна Марта за попередній рік містила помилки, допущені уцінками запасів, витратами на поліпшення орендної плати, компенсованими прогулами (оплачувані відпустки) тощо.
- Тому Штейн Март переглянув свій щорічний звіт за 10 тис. На основі рекомендацій ревізійної комісії та консультацій з керівництвом.
Практичний кейс
У 2018 фінансовому році компанія XYZ limited під час підготовки звітів знала, що вони допустили помилку, враховуючи амортизацію офісної будівлі, придбаної у попередньому році. Під час обчислення амортизації сталася помилка, і вони зменшили амортизацію на 50 000 000 рублів - у книгах бухгалтерського обліку. Вважаючи цю помилку суттєвою, компанія вирішила включити необхідні коригування за попередній період.
До цього давайте розберемося з наслідками короткого нарахування амортизації: -
- Чистий дохід повинен бути на вищій стороні, оскільки операційні витрати обчислювались на нижчій.
- Якщо припустити, що компанія виплачує дивіденди з нерозподіленого прибутку, це також вплинуло на дивіденди.
- Це вплине на податкові зобов'язання компанії, оскільки прибуток, як правило, зростає.
Виправлення помилки здійснюється шляхом передачі наступного запису у початковий баланс нерозподіленого прибутку:
Наступні зміни призведуть до розкриття шляхом коригування початкового балансу нерозподіленого прибутку: -
Розкриття інформації
Суб'єкт господарювання коригує суттєві коригування попереднього періоду / помилки ретроспективно в першому наборі фінансових звітів, затверджених до випуску після їх виявлення, або такими способами:
- Перерахування порівняльних сум за попередні періоди, у яких сталася помилка
- Якщо помилка сталася до представленого самого раннього попереднього періоду, перерахування стартових залишків активів, зобов’язань та власного капіталу за найраніший представлений попередній період
За умови, що помилка / коригування попереднього періоду повинна бути виправлена за допомогою ретроспективного перерахунку, за винятком тієї міри, в якій недоцільно визначати або специфічні для періоду наслідки, або сукупний ефект помилки. Тільки там, де недоцільно визначити сукупний ефект помилки, лише тоді помилка попередніх періодів може бути виправлена суб'єктом господарювання перспективно.
Розкриваючи це, суб'єкт господарювання повинен зазначити наступне: -
- Характер помилки попереднього періоду
- Для кожного попередньо представленого, наскільки це можливо, обсяг виправлення:
- Для кожної позиції фінансового звіту
- Для кожного представленого попереднього періоду, наскільки це можливо.
- Сума виправлення на початку самого раннього попереднього періоду
- Якщо ретроспективне перерахування неможливе протягом певного попереднього періоду, згадайте обставини, що призвели до існування цього стану, та опис того, як і з якого моменту помилка була виправлена.
- Фінансові звіти наступних періодів не повинні повторювати їх.
Висновок
Зацікавлені сторони компанії, як правило, розглядають помилки та коригування попереднього періоду негативно, припускаючи, що в системі бухгалтерського обліку компанії відбувся збій і сумніваються в компетентності її аудиторів. Хоча найкраще уникати таких коригувань, коли обсяг перспективних змін несуттєвий, щоб відобразити чесний погляд на результати діяльності компанії та її фінансовий стан.