Що таке резерв погашеної заборгованості (допомога)?
Резерв безнадійної заборгованості, також відомий як резерв сумнівних рахунків, - це сума резерву, що здійснюється компанією щодо дебіторської заборгованості, наявної в книгах бухгалтерського обліку компанії, для якої більш імовірно, що компанія не зможе стягнути гроші в майбутнє.
Це рахунок, який компенсує (зменшує) дебіторську заборгованість у бухгалтерських книгах.
Велике правило бізнесу - це отримання прибутку. Залишаючи осторонь некомерційні організації, які працюють на покращення суспільства, всі інші організації працюють задля отримання прибутку за рахунок збільшення доходу. Як ми всі знаємо, доходи, зароблені організаціями, не оплачуються готівкою під час доставки товарів або завершення обслуговування. Існує проміжок часу, між яким ми називаємо кредитний період.
Наприклад, Great & Co. бере участь у виробництві важкої техніки, яка зазвичай коштує більше 1 000 000 доларів за штуку. У цьому випадку умови оплати, визначені відповідно до політики компанії, такі:
- Аванс у розмірі 10% при прийнятті замовлення.
- Звільнення 30% оплати після завершення 50% робочого замовлення після сертифікації замовником
- Звільнення 30% оплати при доставці техніки на склад замовника
- Вивільнення повного та остаточного платежу через 30 днів після доставки
Як ви вже мали помітити, умови оплати у наведеному вище випадку дещо складні. Тепер давайте візьмемо ще один приклад, коли ми дозволимо взяти приклад компанії Small & Co., яка займається поставками шкіряних аксесуарів, таких як гаманці, ремені тощо. Кредитна політика компанії полягає в тому, що всі платежі мають бути сплачені протягом 45 днів доставки товару замовнику. На відміну від Great & Co., Small & Co. має прості умови оплати.
Незалежно від того, наскільки простою чи складною є кредитна політика чи умови оплати у компанії, вони, безумовно, пов'язані з певним кредитним ризиком. Кредитний ризик - це не що інше, як той факт, що клієнт може в кінцевому підсумку не заплатити гроші в належний термін. Немає двох думок про те, що це призведе до збитків для компанії. Для обліку цієї втрати компанія веде резерв у своїх бухгалтерських книгах .
Чому потрібен резерв безнадійного боргу?
Бухгалтерський облік має свої правила та принципи, яких потрібно дотримуватись, ведучи та оновлюючи книги бухгалтерського обліку. Основним принципом, що регулює бухгалтерський облік, є принцип консерватизму бухгалтерського обліку, який вказує на те, що збитки слід враховувати як можна раніше, тоді як прибуток слід обліковувати лише після того, як буде достатньо доказів того, що прибуток буде нараховано незабаром.
Оскільки завжди існує ймовірність погашення боргів, а клієнти не сплачують повну суму, ми прагнемо вести резерв у бухгалтерських книгах для майбутніх подій.
Приклад резервування непогашеної заборгованості
Щоб зрозуміти, як це працює, давайте спочатку побачимо основний запис, який ми передаємо для обліку операції з продажу кредиту в бухгалтерських книгах.
Small & Co. отримала замовлення 500 шкіряних гаманців за ціною продажу 10 доларів кожен. Він успішно доставив ці товари на склад замовника згідно з попередньо затвердженими умовами торгівлі. Ризик запасів передається замовнику, коли клієнт приймає доставку товару. На даний момент ми передаємо наступний запис журналу в книгах:
| Дебіторська заборгованість кондиціонера…. Дебет | 5000 доларів |
| Для продажів кондиціонера ... .. Кредит | 5000 доларів |
Як ми бачимо, дебіторська заборгованість завжди відображатиме дебетовий баланс у книгах, тоді як продажі, які є доходом, будуть переведені на рахунок прибутку та збитків.
Зараз, оскільки метою резерву безнадійної заборгованості є компенсація дебіторської заборгованості, він матиме кредитне сальдо в бухгалтерських книгах. Запис у журналі резерву безнадійного боргу такий:
| Кондиціонер з погашеною заборгованістю або надбавка за безнадійною заборгованістю…. Дебет | 50 доларів |
| До резерву непогашеної заборгованості кондиціонер ... .. Кредит | 50 доларів |
Рахунок резервів поганих боргів зменшить дебіторську заборгованість на 50 доларів США, а чиста дебіторська заборгованість, яка буде представлена в Книгах бухгалтерських рахунків, становитиме 4950 доларів США (баланс компанії).
Облік резервів безнадійної заборгованості
Як ви, напевно, зауважили, для надання ефекту дебету для вищезазначеної статті журналу резервування безнадійних боргів використовувались два різні рахунки. Це тому, що існує два способи обліку непогашеної заборгованості:
- Метод прямого списання безнадійної заборгованості - Цей конкретний метод застосовується, коли організація може точно визначити рахунок-фактуру, за який оплата не надходить. Цей метод передбачає списання самого доходу і можливий, коли існує співвідношення один до одного між продажами та погашенням боргу. Це агресивний метод, і в цьому випадку весь рахунок-фактура анулюється, що також призводить до скасування податків та інших статутних зборів, що сплачуються разом із рахунком-фактурою.
- Метод резервування - Це менш агресивний метод обліку резерву безнадійної заборгованості. У цьому випадку створюється резерв на витрати з безнадійної заборгованості, який може бути списаний у наступному обліковому періоді, і знову створюється нове резервування. Більшість організацій воліють продовжувати використовувати цей метод. Цей метод поєднується з концепцією відповідності та концепцією нарахування.
Відповідність концепції доходу, заброньованого за певний період, повинна відповідати витратам, понесеним на отримання доходу. В основному це означає, що витрати також слід визнавати в тому ж періоді, в якому визнано дохід. Використовуючи метод резервування, ви можете визнати надбавку за безнадійною заборгованістю в тому періоді, в якому зафіксовано дохід.
Вищевказана перевага методу резервування є недоліком методу прямого списання безнадійної заборгованості. Завжди буде затримка в часі, коли дохід буде заброньовано, і компанія впевнена, що сума не буде заборгована. Він погано поєднується з відповідною концепцією бухгалтерського обліку, а тому не приймається стандартами бухгалтерського обліку.
Методи оцінки резерву безнадійної заборгованості
Зрозумівши значення резерву безнадійної заборгованості, наступним важливим питанням є те, як визначити суму витрат, яка повинна бути зареєстрована за рахунок надбавки за безнадійною заборгованістю. Існує декілька методів оцінки резерву безнадійної заборгованості; однак деякі з найбільш важливих з них такі:
№1 - Історичні дані
Історичні дані забезпечують достатню базу для прогнозів та оцінок. Аналіз тенденцій може бути проведений на історичних даних, які можуть бути використані для оцінки необхідних витрат на безнадійну заборгованість.
Наступні історичні дані дають огляд погашення боргу за певний період у відсотках від загальної заборгованості дебіторської заборгованості за цей період.
| Особливості | 2013 рік | 2014 рік | 2015 рік | 2016 рік |
| Дебіторська заборгованість станом на 31 грудня поточного року | $ 1,92,000 | 2 200 000 доларів | $ 1,85,000 | $ 2 077 000 |
| Фактичні витрати на безнадійну заборгованість у даному році | 3500 доларів | 4100 доларів | 3600 доларів | 4050 доларів |
| Відсоток фактичних витрат на безнадійну заборгованість як співвідношення дебіторської заборгованості | 1,82% | 1,86% | 1,95% | 1,96% |
З наведених даних можна легко визначити тенденцію. Зрозуміло, що фактичний безнадійний борг компанії з року в рік зростає, але дуже стабільно. Жодного з цих років не відбулося. Тенденція була встановлена в останні роки. Більше очевидно, що фактичні витрати безнадійної заборгованості для компанії становлять десь менше 2%, компанія може завбачливо взяти 2% дебіторської заборгованості як надбавку за безнадійною заборгованістю в календарному 2017 році.
Аналіз тенденцій та історичні дані, як правило, дають деяке розуміння особам, що приймають рішення в компанії. Але можуть бути випадки, коли жодна тенденція не може бути розвинена, або відсутні попередні дані, або дані не є повними / правильними. У цих випадках компанія може обрати інші методи оцінки резерву безнадійної заборгованості.
# 2 - Аналіз Парето
Аналіз Парето - це статистичний прийом, який може бути використаний для оцінки суми надбавки за безнадійною заборгованістю. Принцип Парето регулюється правилом 80-20, що означає, що загалом 80% вигоди отримують, виконуючи лише 20% роботи.
Застосовуючи цей принцип до дебіторської заборгованості, можна сказати, що загалом 80% загальної дебіторської заборгованості, представленої в бухгалтерських книгах, складає 20% від загальної кількості клієнтів. Тобто, іншими словами, ці 20% клієнтів повторюються, і ключові клієнти, які, як правило, не закінчаться дефолтом, якщо вони хочуть регулярне постачання товарів чи послуг від компанії. Для аналізу витрат на безнадійну заборгованість компанія може зосередитись на решті 80% клієнтів, на які припаде лише 20% дебіторської заборгованості балансу.
Не існує ідеального методу, і компанія може вибрати метод, маючи на увазі його історію, конкурентоспроможність на ринку, досвід галузі тощо. Також може бути використана комбінація вищезазначених методів.
Відсоток резервів для погашення боргу
Сума витрат на безнадійну заборгованість, яку може понести компанія, як правило, залежить від наступних факторів:
№1 - Кредитна політика компанії:
Кредитна політика компанії регулюється апетитом компанії до ризику в цілому. Якщо компанія приймає ризики, тоді вона зобов'язана мати ліберальну кредитну політику, наприклад, мати вигідні умови оплати, такі як 60-денний кредит замість звичайного 45-денного кредиту. З іншого боку, компанія, яка не має ризику, матиме сувору кредитну політику, наприклад, вона може вимагати ретельної перевірки всіх своїх клієнтів, перш ніж приймати від них нове замовлення.
Взагалі кажучи, компанії з суворою кредитною політикою схильні до менших витрат на погану заборгованість, ніж компанії, які проводять політику збільшення доходів, незалежно від того, кому вони продають продукцію.
№2 - Динаміка ринку:
Економічне здоров’я компанії, сектора та країни також є визначальним фактором для загальної суми витрат на безнадійну заборгованість для даної компанії. Якщо економіка в цілому переживає важкі часи (війна, економічна депресія), витрати на погану заборгованість неодмінно збільшаться в країні, де постачаються товари.
№3 - Сектор, до якого належить компанія:
Витрати на безнадійну заборгованість також залежать від сектору, до якого належить компанія. наприклад, телекомунікаційний сектор отримує основне джерело доходу завдяки своїм передплаченим споживачам, де витрати на безнадійну заборгованість відсутні, оскільки він надає послуги лише після отримання грошей. У цьому секторі компанії повинні враховувати надбавку за безнадійною заборгованістю лише для своїх клієнтів, які оплатили післяплату.
№4 - Загальний аналіз дебіторської заборгованості компанії шляхом розміщення їх у такі сегменти:
- Менше 90 днів
- Від 91 до 180 днів
- 181 день до 1 року
- Більше року, але менше 2 років
- Більше двох років
Компанія може детальніше вивчити кожен сегмент, особливо в більш ніж 180-ти літніх групах, і з’ясувати причини затримки, врегулювати суперечки, якщо такі є. Ця вправа дасть компанії чітке уявлення про структуру боргу та загальне забезпечення, яке вона повинна підтримувати для покриття передбачуваних витрат на погану заборгованість. З яскравого боку, ця діяльність може також допомогти повернути деякі довгоочікувані борги шляхом постійних подальших дій.
Як резерв безнадійної заборгованості використовується для маніпулювання бухгалтерськими книгами?
- Це хороший прийом, який можна використовувати для зменшення чистого оподатковуваного прибутку компанії, що допоможе зменшити витрати на податок на прибуток. Тому існують суворі податкові правила, які не дозволять компаніям скористатися резервом безнадійної заборгованості для економії податків.
- Фактичні витрати на погану заборгованість можуть призвести до величезних збитків. Щоб показати кращий фінансовий стан, менеджери можуть вибрати техніку оформлення вітрин, яка зменшить загальну суму непогашеної заборгованості та просто покаже дебіторську заборгованість. Це не тільки збільшить оборотні активи компанії, але й зменшить фактичні понесені збитки.
Щоб уникнути вищезазначених ситуацій, підхід до управління зверху вниз і сувора політика допоможуть забезпечити майбутнє компанії.