Що таке амортизація MACRS?
MACRS (повна форма - Модифікована система прискореного відшкодування витрат) - це метод амортизації для цілей оподаткування, що використовується в США, і дозволяє застосовувати більший відрахування амортизації в попередні роки, а менше - у пізніші. Він спрямований на максимізацію відрахувань за допомогою прискореної амортизації для стимулювання капітальних вкладень. Однак таблиці амортизації MACRS не є доцільними для витрат на амортизацію для перевіреної фінансової звітності, оскільки ці правила ігнорують строк корисного використання активу та залишкову вартість.
Отже, підприємствам потрібно вести окремі книги для цілей оподаткування та бухгалтерського обліку для амортизаційних різниць.
Графік розрахунку амортизації IRS MACRS
Щоб вибрати правильну норму амортизації, слід дотримуватися наведеного нижче на основі графіку MACRS Модифікованої системи прискореного відшкодування витрат,
№1 - Класифікація майна активів
Наприклад, комп’ютерне обладнання класифікується як 5-річна власність, офісні меблі - як 7-річна власність, житлова оренда - 27,5-річна, а нежитлова нерухомість - 39-річна.
№2 - Вибір методу амортизації
Власники малого бізнесу / певні власники, можливо, захочуть розглянути можливість зменшення податкової знижки в перші роки, якщо вони очікують збільшення прибутку від бізнесу в наступні роки або хочуть демонструвати більший прибуток у попередні періоди. Як правило, краще вибирати вищі норми амортизації в попередні роки для максимальної економії податків.
Доступні два типи амортизаційних систем: Загальна система амортизації (GDS) та Альтернативна система амортизації (ADS). Як правило, використовується GDS, якщо в законі не зазначено використання ADS.
№3 - Період, коли майно було розміщено та вибуто з експлуатації
Цей принцип встановлює, коли починається і закінчується строк корисного використання активу. Він визначає кількість місяців, за які можна вимагати податкову знижку в тому році, коли актив переданий у користування, і рік, який він використовує, закінчується.
Існує 3 типи конвенцій на період:
| Типи конвенцій | Середина місяця | Середина чверті | Пів року | |||
| Власність введена в експлуатацію або утилізована . | в середині місяця | в середині кварталу | середина року | |||
| Застосовність | Нежитлове нерухоме майно, житлове нерухоме майно, а також будь-яка залізнична колія чи каналізація тунелю | Коли конвенція про середину місяця не застосовується, а загальне майно, яке амортизується, введене в експлуатацію або вибулене протягом останніх 3 місяців, становить понад 40% від загальної бази амортизованих основ, що експлуатується протягом усього року; | Коли ані конвенція про середину місяця, ані середина кварталу не застосовуються; | |||
| Зниження податку обмежується | Півмісяця амортизації у місяці, коли майно було введено / зупинено в експлуатації. | До 1,5 місяців амортизації в місяці майно було введено / зупинено в експлуатації. | 6 місяців амортизації в тому місяці, коли майно було введено / зупинено в експлуатації. |
Методи амортизації MACRS
На основі IRS існує чотири методи амортизації MACRS. Три з них охоплюють систему GDS, а останній метод - за системою ADS.
# 1 - Метод зменшення залишку на 200% (GDS)
Це означає, що норма амортизації вдвічі перевищує прямолінійну норму амортизації та забезпечує найвищий податковий відрахування протягом початкових років, а потім переходить до прямолінійного методу, коли цей метод забезпечує рівний або більший відрахування.
# 2 - 150% метод зменшення залишку (GDS)
Метод амортизації забезпечує більшу норму амортизації на 150% більше, ніж прямолінійний метод. Потім вона змінюється на прямолінійну суму амортизації, коли цей метод забезпечує рівний або більший відрахування.
№3 - Метод прямої лінії (SLM) протягом періоду відновлення GDS
Метод амортизації SLM дозволяє щороку відраховувати однакову суму амортизації, крім першого та останнього року служби.
№4 - метод прямої лінії (SLM) протягом періоду відновлення ADS
Цей метод подібний до наведеного вище методу УУЗР. Однак цей метод спеціально стосується згаданих властивостей, які використовувались менше 50% часу для бізнесу. Отже, графіки амортизації, як правило, мають довші періоди амортизації для майна.
Приклади розрахунку амортизації MACRS
Приклад №1
Машина з терміном служби 7 років купується за 5000 доларів США і вводиться в експлуатацію 1 січня. На підставі вищезазначених кроків,
- Класифікація активу - це 7-річна власність
- Вибір методу амортизації - дотримання половини року, оскільки:
- Він не відповідає вимогам щодо активів, зазначених згідно з Конвенцією про середину місяця та
- Його придбали в останньому кварталі податкового року, щоб отримати право на участь у конвенції середини кварталу.
- Оскільки актив розглядається як "несільськогосподарська" 7-річна нерухомість, розглядається GDS із використанням методу 200% БД.
- Період, коли актив був розміщений і утилізований з експлуатації: Введений в експлуатацію 1 січня, тобто 1-го січня
Використовуючи ставки, зазначені IRS, для 7-річного майна нам дають амортизаційні відрахування 14,29% за 1 рік на основі залишку на 200%.
5000 доларів X 14,29% = 714,5
Приклад №2
Комп’ютер із терміном служби 5 років купується за 5000 доларів США та вводиться в експлуатацію 1 квітня. На підставі вищезазначених кроків,
- Класифікація майна майна - це 5-річне майно
- Вибір методу амортизації - дотримання половини року, оскільки:
- Він не відповідає вимогам щодо активів, зазначених згідно з Конвенцією про середину місяця та
- Його придбали в останньому кварталі податкового року, щоб отримати право на участь у конвенції середини кварталу.
- Оскільки актив розглядається як "несільськогосподарська" 5-річна нерухомість, розглядається GDS із використанням методу 200% БД.
- Період, коли актив був розміщений та утилізований з експлуатації: Введений в експлуатацію 1 квітня, тобто 2-го квітня
Використання ставок, зазначених IRS для 5-річного майна, дає нам коефіцієнт амортизації 20% за 1 рік на основі залишку на 200%.
5000 доларів X 20% = 1000
Приклад №3
Компанія ABC нещодавно встановила офісні меблі вартістю 100 млн. Доларів США, і вона була введена в експлуатацію 30 травня 2015 року. Кінець року - 31 грудня.
Розрахунок амортизації MACRS виконується на таких етапах:
- Класифікація майна майна - це 5-річне майно.
- Вибір методу амортизації - Оскільки майно не підпадає під дію конвенції середини місяця або середини кварталу, конвенція на півроку є важливою, і організація може вибрати метод балансового зменшення на 150% або 200%.
- Період, коли актив був розміщений та вибув з експлуатації: Введений в експлуатацію 1 травня, тобто 2 квартал.
Знос
Амортизація, заснована на Модифікованій системі прискореного відшкодування витрат (MACRS), визнається у декларації з податку на прибуток компанії та використовується для визначення оподатковуваного доходу шляхом врахування будь-яких податкових кредитів та відрахувань, які можуть вимагатись від майна. Сукупність класифікації та вартості активу, методу амортизації та періоду, коли актив був введений в експлуатацію, визначає Модифіковану систему прискореного відшкодування витрат (MACRS).