Надзвичайні предмети (визначення, приклад) | Прибутки та збитки

Що таке надзвичайні предмети?

Надзвичайні статті відносяться до тих подій, які компанія вважає незвичними, оскільки вони мають рідкісний характер, а прибутки або збитки, що виникають із цих статей, розкриваються окремо у фінансовій звітності компанії протягом періоду, в який така стаття потрапила існування.

Давайте подивимось на річний звіт ZTE. Ми зазначаємо, що чистий прибуток, що припадає на акціонерів, становить 2633 мільйони юанів. Однак, коли ми вилучаємо надзвичайні статті зі Звіту про прибутки та збитки, чистий прибуток зменшується до 2 072 мільйонів юанів.

Особливості надзвичайних предметів

Надзвичайні статті стосуються прибутків і збитків від конкретних господарських операцій, які є незвичними та рідкісними для звичайного ведення бізнесу. Іншими словами, вони стосуються операцій, які не є частиною повсякденних ділових операцій компанії.

Деякі з найважливіших аспектів:

 Суттєвість

Операції, що перевищують матеріальні межі організації, класифікуються на надзвичайні статті компанії. Суттєвість суб'єктивна щодо розміру балансу та галузі, до якої належить компанія.

• Приклад 1: У випадку з XYZ Co., якщо вона бере участь у продажу металобрухту бізнес-підрозділу в Чикаго, що призвело до прибутку в бізнесі в розмірі 10 000 доларів, це буде недостатньо матеріалом для класифікації як надзвичайний прибуток. Це тому, що вартість одного автомобіля складе більше 10 000 доларів, що не є матеріальним, маючи на увазі, що весь дохід XYZ Co. становить 100 мільярдів доларів.
• Приклад 2: Невеликий роздрібний продавець, який продає хот-доги за межами Центрального парку, заробляє роялті в розмірі 5000 доларів за продаж свого рецепту хот-догів мережевому магазину, класифікує цю транзакцію як надзвичайну річ, оскільки вона перевищує поріг суттєвості. Чому в цьому випадку це суттєво - адже річний прибуток рітейлера становить десь близько 5000 доларів.

Щоб перевірити, чи є транзакція суттєвою для подання її як надзвичайної статті, слід перевірити наступні три рівні суттєвості:

• Особлива надзвичайна стаття є суттєвою щодо загального доходу, звітного за той період.
• Особливою надзвичайною статтею є матеріал, що враховує річний дохід за останні 4-5 років.
• Особлива надзвичайна стаття є суттєвою щодо будь-яких інших критеріїв, визначених політикою компанії, наприклад, холдингова компанія (материнська компанія) може вимагати від своїх дочірніх компаній звітування про всі надзвичайні статті понад певний поріг.

 Рідкісні / незвичайні операції

Вони будуть рідкісними в природі. Вони є операціями, які не відбуваються щодня. Як ми бачили у випадку з XYZ Co., припинення бізнесу з виробництва автомобілів - це те, що відбувається не регулярно. Це трапляється раз на 5 років або 10 років, або, часом, ніколи протягом життя компанії.

Тут важливо зрозуміти, що не всі рідкісні / незвичні / неповторювані операції обов’язково визначаються як надзвичайні предмети. Можуть бути неповторювані операції, але, водночас, не є надзвичайними.

• Приклад 1: XYZ Co. вважає, що поточна потужність виробництва автобусів обмежена, і на ринку є багато можливостей для збільшення доходу. Маючи це на увазі, керівництво погодилось продовжувати інвестувати в новий завод для збільшення виробничих потужностей. Це не повторювана транзакція; однак за те саме можна взяти збільшення капітальних активів, а не класифікувати це як надзвичайну втрату.
• Приклад 2: Продовжуючи перший приклад XYZ Co. Там, де вони мають намір припинити свою діяльність з виробництва автомобілів, операція не повторюється і кваліфікується як надзвичайна вигода.

Види надзвичайних предметів

Їх можна розділити на надзвичайні прибутки та надзвичайні збитки. Втрати шкодять прибутку компанії, тоді як надзвичайні прибутки позитивно впливають на прибуток компанії.

Приклад надзвичайної вигоди

• Прибуток за рахунок продажу припинених бізнес-сегментів
• Виграш від нещодавнього оголошення уряду, в якому оголошено про попередні санкції, які будуть санкціоновані зараз

Приклади надзвичайних втрат

• Збитки внаслідок неконтрольованих стихійних лих, таких як землетруси, повені, гради тощо;
• Збитки від продажу припинених сегментів бізнесу
• Збиток через втрату судової справи, яка призвела до колосальних штрафних санкцій
• Збитки через тривалий страйк робітників, який більше місяця порушував бізнес

Наведені вище приклади є загальними і можуть відрізнятися залежно від конкретного випадку. Наприклад, збитки внаслідок повені не можуть бути визнані надзвичайними збитками для підприємств у районах, оголошених районами, схильними до повені. Це пов’язано з припущенням, що бізнес обізнаний із кліматичними умовами в регіоні і все ще готовий ризикувати веденням бізнесу в цій області. Отже, це частина ділового ризику, яку організація, мабуть, вже врахувала.

Ще одним прикладом, який ми можемо розглянути, є випадок з приватною інвестиційною фірмою, основний бізнес якої інвестує у стартапи. У цьому випадку прибуток або збиток від продажу бізнесу є нормальним явищем, а не нерегулярним чи рідкісним. Отже, він не може претендувати на прибуток через продаж довгострокових інвестицій як надзвичайний прибуток.

Крім того, важливим моментом є плутанина щодо трактування списання / списання різних активів як надзвичайної втрати. У цьому контексті списання наступних господарських активів відбувається у звичайному режимі ведення бізнесу. Компанія не повинна розглядати їх як надзвичайний предмет:

• Запаси
• Дебіторська заборгованість
• Амортизація нематеріальних активів
• Збиток або прибуток за рахунок обміну іноземної валюти та інших операцій
• Продаж основних фондів

Це тому, що списання / списання цих оборотних та основних засобів вважається дуже нормальним для будь-якого даного бізнесу, і наступного пояснення має бути достатньо, щоб не розглядати його як надзвичайну позицію:

• Інвентар, що лежить на складі, застаріє і застаріє. Це трапляється майже з усіма підприємствами і є частиною лише операційних втрат.
• Певна частина дебіторської заборгованості очікує перетворитися на безнадійну заборгованість у звичайному процесі бізнесу, і це є операційною втратою.
• Нематеріальні активи повинні амортизуватися щороку, точно так, як матеріальні основні засоби щорічно амортизуються.
• Іноземна валюта коливатиметься щодня. Якщо існує комерційна вимога укладати операції в іноземній валюті, прибуток або збиток від цих операцій вважається нормальним.
• Купівля та продаж основних фондів є важливою частиною бізнесу. Навіть якщо ці операції трапляються рідко, підприємства вимагають їх з операційної точки зору. Будь-який прибуток або збиток, отриманий від продажу основних засобів, слід розглядати лише як частину операційних доходів / витрат.

Презентація (до січня 2015 року)

Усі надзвичайні статті слід подавати окремо у фінансовій звітності. Представити це окремо означає, що прибуток або збиток від надзвичайних статей слід відокремлювати від прибутку / збитку від звичайних операцій і відображати як окремий рядок у звіті про прибутки та збитки після врахування податкового ефекту.

Компанія повинна також розкривати відповідні податки за цими надзвичайними статтями окремо, а разом з цим вони також повинні розкривати прибуток на акцію за такими статтями.

Далі подається Звіт про доходи XYZ Co., щоб показати наявність надзвичайних предметів:

Чому необхідна вищевказана презентація? Це для того, щоб дати справжню картину різним користувачам фінансової звітності.

Ліквідація (після січня 2015 року)

У січні 2015 року FASB видав оновлення до Надзвичайних статей, усуваючи необхідність вказувати Надзвичайні статті у звіті про прибутки та збитки. Усунення цієї концепції заощадить час та зменшить витрати для тих, хто готується, оскільки їм не доведеться оцінювати, чи є певна подія чи подія транзакції надзвичайною.

джерело: fasb.org

Передусім стверджувалося, що користувачі вважають корисною інформацію про незвичайні або рідкісні події та транзакції. Однак вони не вважають надзвичайну класифікацію та презентацію предметів необхідною для ідентифікації цих подій та операцій. Інші вважали, що в сучасній практиці надзвичайно рідко трансакція чи подія відповідає вимогам, які повинні бути представлені як надзвичайний предмет.