Що таке неконтрольований інтерес?
Неконтрольний пакет акцій відноситься до міноритарних акціонерів компанії, яким належить менше 50% загального статутного капіталу, і тому не має контролю над процесом прийняття рішень компанії.
Як правило, у випадку з публічно торгуваними компаніями більшість акціонерів є міноритарними акціонерами, і лише промоутери можуть бути віднесені до категорії мажоритарних або контрольних акціонерів. У разі консолідації рахунків сума, що відноситься на меншість, виходячи із вартості чистих активів, відображається окремо як неконтрольована частка в резервах балансу та надлишок суб'єкта господарювання.
Неконтролюючі типи відсотків
Існує два типи - прямий і непрямий.
# 1 - Прямий
Це той, де міноритарні акціонери отримують свою частку в записаному капіталі дочірньої компанії. Весь зареєстрований власний капітал тут означає суми як до придбання, так і після придбання.
Наприклад:
Компанія B здійснила резервування станом на 31.03.2018, склавши в сумі 550 000 доларів. 01.04.2018 р. X придбав 10% акцій компанії B. Оскільки мова йде про прямий неконтрольний пакет акцій, пан X отримав би право на 10% раніше існуючих / минулих прибутків компанії B, крім того до майбутніх прибутків, що нараховуються після 01.04.2018.
# 2 - Непрямий
Це той випадок, коли міноритарні акціонери отримують пропорційний розподіл лише прибутку після придбання, тобто він не отримував би частку в раніше існуючих прибутках компанії.
Наприклад:
Компанія A володіє 20% акцій компанії B, компанія A також придбала 60% акцій компанії P, яка володіє 70% акцій компанії B. Таким чином, пакет акцій компанії P і компанії B буде виглядати як під, після придбання :
Компанія P:
- Акції, що належать компанії A: 60%
- Прямий неконтрольний пакет акцій: 40%
Компанія B:
- Акції, що належать компанії А: 62%
- Прямий неконтрольний пакет акцій: 40%
Непряма неконтрольована частка: вона обчислюється з використанням прямих процентів на балансі компанії P ltd, тобто 40% * 70% = 28%
Облік неконтрольованої частки на балансі
Облік частки меншості виникає під час консолідації бухгалтерських рахунків холдинговою компанією. Консолідація відноситься до процесу, за допомогою якого фінансова звітність двох або більше компаній об'єднується для формування одного набору фінансових звітів.
Консолідація застосовується, коли суб'єкт господарювання володіє більшістю акцій іншого суб'єкта господарювання, який відомий як дочірнє підприємство. Оскільки Консолідація поєднує два або більше двох наборів фінансової звітності, це дозволяє зацікавленим сторонам, таким як інвестори, кредитори, позикодавці тощо, бачити комбіновану фінансову звітність усіх трьох суб'єктів господарювання, ніби це одна організація.
Під час консолідації фінансової звітності дочірньої компанії з холдинговою, вартість чистих активів, що належать міноритарним акціонерам, визнається як частка меншості у резервах та надлишок у консолідованій фінансовій звітності.
Приклад №1
Компанія L придбала 85% акцій компанії, що перебувають у обігу M. Таким чином, решта акцій, що належать міноритарним акціонерам, становлять 15%. На кінець року компанія M звітувала про доходи 500 000 доларів США та витрати 300 000 доларів США, тоді як компанія L звітувала про доходи 1 000 000 доларів США та витрати 400 000 доларів США.
Чистий прибуток компаній L і M можна обчислити, як зазначено нижче:
Розподіл чистого прибутку компанії М між контрольним та неконтрольованим пакетом акцій здійснюється згідно з:
Консолідований чистий прибуток можна обчислити, як зазначено нижче:
Приклад №2
Наступний витяг подано з Фінансової звітності Nestle за рік, що закінчився 31 грудня 2018 року, де показано, що прибуток віднесений до неконтрольованої частки та акціонерів материнської компанії:
Далі наводиться витяг зведеного балансу Nestle, який показує суму, що відноситься на неконтрольований інтерес:
Джерело: www.nestle.com
Таким чином, він представляє суму, що припадає на акціонерів, які не є важливими акціонерами компанії і не мають повноважень щодо прийняття рішень у компанії. Суми, що відносяться до NCI, відображаються окремо у консолідованій фінансовій звітності, оскільки це сума, яка не належить материнській компанії та віднесена до міноритарних акціонерів.