Бухгалтерський облік оренди капіталу | Покрокові приклади із записами в журналах

Що таке облік оренди капіталу?

Облік оренди капіталу проводиться з урахуванням майна, що перебуває у власності орендаря, та запису такого майна як основного засобу в бухгалтерських книгах орендаря, нарахування амортизації за ним, а орендні платежі стягуються з P&L після поділу суми як основна сума та відсотки.

Він містить вказівки щодо того, як актив оренди капіталу повинен фіксуватися підприємством у його балансі, звіті про прибутки та збитки та грошових потоках. Капітальна оренда відноситься до виду оренди, коли всі права, пов’язані з активами, передаються орендарю, а орендодавець лише фінансує актив. Дотримуючись принципу суті над формою, активи відображаються в книгах орендаря як основні засоби. Знос активу нараховується як звичайний протягом угоди. Орендні платежі поділяються на основну частку та відсотки та надходять на рахунок прибутку та збитків.

Основні критерії визнання оренди капіталу

Нижче наведені критерії класифікації оренди капіталу

  • Право власності - право власності переходить до орендаря в кінці періоду оренди.
  • Вигідний варіант придбання - Орендар може придбати актив наприкінці терміну за вартістю нижче ринкової ціни.
  • Лізинг перспективу , термін оренди включає в себе по крайней мере 75% строку корисного використання активу.
  • Поточна вартість - Сьогоднішня вартість орендного платежу становить 90% від справедливої ​​вартості активу на початку.

Бухгалтерський режим оренди капіталу

Нижче наводиться вплив оренди капіталу на рахунок орендаря.

Вплив на баланс

Існує два способи впливу на баланс капітальної оренди.

  • На початку (початок оренди капіталу) - на даний момент компанія фіксує поточну вартість мінімальних орендних платежів як вартість активів та рівну суму як відповідальність.
  • Після здійснення орендних платежів - орендні платежі здійснюються, грошові кошти зменшуються з боку активів, а також орендна нерухомість зменшується на суму амортизації. Що стосується зобов'язань, це має два наслідки: зобов'язання за орендою зменшується за орендну плату МЕНШЕ відсотків, а власний капітал акціонера зменшується на відсотки і суму амортизації.

Вплив на звіт про прибутки та збитки

  • Витрати на відсотки - Періодичні платежі для сплати оренди повинні бути розбиті відповідно до процентних виплат за відповідною процентною ставкою. Витрати на відсотки розраховуються як ставка дисконтування умножена на зобов'язання з оренди на початок періоду
  • Витрати на амортизацію - оскільки орендований актив є основним засобом, він підлягає амортизації. Отже, йому також потрібно розрахувати строк корисного використання активу та, зрештою, його вартість.

Вплив на грошові потоки

  • Лише частина орендного платежу, що вважається виплатою відсотків, зменшує рух грошових коштів від операцій (CFO)
  • Частина орендних платежів, що враховує плату за основним платежем, зменшує рух грошових коштів від фінансування (CFF).

Приклади бухгалтерського обліку оренди капіталу

Нижче наведено кілька прикладів, що пояснюють запис оренди капіталу в бухгалтерських книгах.

Приклад №1

Вартість обладнання становить 11000 доларів США, а термін корисного використання - 7 років. Вартість металобрухту на кінець строку корисного використання дорівнює нулю. Щомісячна плата за оренду в кінці кожного місяця становить 200 доларів. Строк оренди становив 6 років, а процентна ставка становила 12%. Передайте записи журналу в книгах.

Рішення: Нам потрібно перевірити основні чотири критерії, щоб перевірити, чи це оренда капіталу.

  • Наприкінці періоду оренди право власності переходить до орендаря.
  • Орендар може придбати актив наприкінці терміну за вартістю нижче ринкової ціни.
  • Термін оренди становить щонайменше 75% строку корисного використання активу.
  • Нинішня вартість орендного платежу становить 90% від справедливої ​​вартості активу на початку.

В кінці немає передачі титулу. Також немає вигідного варіанту придбання. Термін оренди становить 6 років, тоді як строк корисного використання - 7 років, тому критерії тут дотримані. Для перевірки четвертого критерію нам потрібно розрахувати теперішню вартість щомісячних платежів у розмірі 200 доларів. Нинішня вартість * орендного платежу становить 1033 дол. США, що перевищує 90% від справедливої ​​вартості активу. Тому це оренда капіталу.

  • Кількість місяців = (6 * 12), тобто 72 місяці
  • * Поточна вартість мінімальної орендної плати = 1033 дол. США
  • Амортизація = (11 000 дол. США / 7), тобто 1571 дол. США
  • Відсотки за 1-й місяць @ 1% від теперішньої вартості = 10 доларів
  • Зобов’язання за орендою - витрати на відсотки = 200-10 = 190 доларів

Записи в журналі 

№1 - протягом першого місяця

No2 - Протягом місяців, що залишились

Приклад №2

Справедлива вартість автомобіля становить 16 000 доларів США та термін оренди 3 роки. Щомісячна плата за оренду складає 500 доларів, з яких 50 доларів стосується обслуговування. Відсоткова ставка на ринку становить 4%. Термін корисного використання автомобіля - 8 років. Після закінчення договору оренди орендар може придбати актив за 1000 доларів. Що це за тип оренди?

Рішення: Нам потрібно перевірити основні чотири критерії, щоб перевірити, чи це оренда капіталу.

  • Наприкінці періоду оренди право власності переходить до орендаря.
  • Орендар може придбати актив наприкінці терміну за вартістю нижче ринкової ціни.
  • Термін оренди становить щонайменше 75% строку корисного використання активу.
  • Нинішня вартість орендного платежу становить 90% від справедливої ​​вартості активу на початку.

В кінці немає передачі титулу. Також немає вигідного варіанту придбання. Термін оренди становить 3 роки, а строк корисного використання - 8 років. 3 роки - це менше 75% від 8 років, тому три тести для обліку оренди капіталу не виконуються. Для перевірки четвертого критерію нам потрібно розрахувати теперішню вартість щомісячних платежів у розмірі 450 доларів США (без урахування технічного обслуговування). Справжня вартість * лізингового платежу становить 15 292 долари США, що перевищує 90% від справедливої ​​вартості активу (90% від 16 000 доларів - 14 400 доларів). Тому це оренда капіталу.

  • Кількість місяців = (3 * 12), тобто 36 місяців
  • * Поточна вартість мінімальної орендної плати = $ 15 292
  • Амортизація = ($ 16000/8), тобто $ 2000
  • Відсотки за 1 місяць @ 4% від теперішньої вартості = $ 50
  • Зобов’язання за орендою - витрати на відсотки = 450-50 = 400 доларів

Записи в журналі

№1 - протягом першого місяця

No2 - Протягом місяців, що залишились

* Поточна вартість = MLP + MLP * (1- (1 + щомісячна процентна ставка) ^ (- Кількість періодів + 1)) / Щомісячна процентна ставка

Висновок

  • Капітальна оренда - це вид оренди, коли всі права, пов’язані з активами, передаються орендарю, а орендодавець лише фінансує актив.
  • Орендар відображає процентну частину лізингового платежу як витрати у звіті про прибутки та збитки.
  • Виконання будь-якого з чотирьох критеріїв призводить до класифікації як оренди капіталу.